Yrityskaupan verotus: mikroyrityksen myyjän näkökulmasta

Abstract

Opinnäytetyön aiheena oli mikroyrityksen arvonmääritys ja yrityskaupan verotus. Työn tavoitteena oli yrityksen arvonmäärityksen avulla muodostaa arvio case-yrityksen myyntihinnasta. Arvion perusteella laskettiin yrityskaupan verovaikutukset yrityksen nykyisen omistajan näkökulmasta ja vertailtiin osakekaupan ja liiketoimintakaupan verovaikutusten eroja. Yrittäjien (2021b) arvion mukaan Suomessa on tällä hetkellä 15 000 yritystä, joilla on omistajanvaihdos käynnissä. Omistajanvaihdos ja yrittäjän eläköityminen on ajankohtaista myös palvelualalla toimivalle opinnäytetyön case-yritykselle. Case-yritys on kirjanpitolain mukaan mikroyritys ja sen päätoimiala on kiinteistöpalvelu. Opinnäytetyö rajattiin käsittelemään yrityksen arvonmääritystä ja yrityskaupan verotusta mikroyrityksen näkökulmasta. Opinnäytetyön teoriaosuudessa käsiteltiin arvonmääritystä ja arvonmääritysmenetelmiä, joista tarkemmin perehdyttiin substanssiarvoon, tuottoarvoon ja verohallinnon määrittelemään yrityksen käypään arvoon. Lisäksi tarkasteltiin omistajanvaihdoksen muodoista osakekauppa ja liiketoimintakauppa sekä käsiteltiin niiden verotusta. Työ toteutettiin tapaustutkimuksena ja tutkimuskysymyksiin pyrittiin löytämään vas- tauksia pääasiassa kirjallisten lähteiden, Verohallinnon ohjeiden ja yrityksen tilinpäätösaineiston avulla. Arvonmäärityksen tulosten mukaan arvioitu case-yrityksen myyntihinta asettuu todennäköisesti 75 000 € ja 280 000 € välille. Yrityksen nykyiselle omistajalle muodostuvia verovaikutuksia laskettiin case-yrityksen käyvän arvon mukaan määritellyn myyntihinnan perusteella. Laskelmien tulokset osoittivat, että osakekauppa on verotuksen näkökulmasta yrityksen nykyiselle omistajalle edullisempi vaihtoehto. Tähän päätelmään vaikutti olennaisesti case-yrityksen myyntihintaan liittyvät ratkaisut. Liiketoimintakaupan jälkeiseen varojenjakoon liittyvillä ratkaisuilla ja case-yritykseen kertyneillä voittovaroilla oli vaikutusta liiketoimintakaupan verovaikutuksiin. Opinnäytetyössä tehtyjen laskelmien perusteella case-yrityksen tapauksessa osakekaupan kokonaisverotus oli liiketoimintakauppaa edullisempi kokonaisuus, koska liiketoimintakaupan verovaikutukset muodostuivat case-yrityksen suorittamasta yhteisöverosta ja osakkeenomistajan osingonnostoon kohdistuneista verovaikutuksista. Opinnäytetyö antoi hyvän tietopohjan case-yrityksen omistajalla yrityskaupan verotuksesta ja havainnollisti asioita, joita tulee huomioida yrityskauppaa suunniteltaessa.